國(guó)有企業(yè)在制定海外投資架構(gòu)時(shí)，稅務(wù)負(fù)擔(dān)是重要決策因素之一。企業(yè)不僅要考慮海外投資目的地國(guó)的稅收制度，還需了解中國(guó)與該國(guó)之間的國(guó)際稅收關(guān)系。兩國(guó)之間是否簽訂了國(guó)際稅收協(xié)定，以及相關(guān)條款的具體內(nèi)容，都是國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行海外投資時(shí)重點(diǎn)考慮的內(nèi)容。
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如何理解國(guó)際稅收協(xié)定？
祁鈰程律師解答：
國(guó)際稅收協(xié)定是兩個(gè)或者兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收分配關(guān)系和處理稅務(wù)方面的問題而簽訂的雙邊或多邊書面文件。國(guó)際稅收協(xié)定的作用有四點(diǎn)：一是可以彌補(bǔ)國(guó)內(nèi)稅法單邊解決國(guó)際重復(fù)征稅問題存在的缺陷；二是兼顧居住國(guó)和來(lái)源國(guó)的稅收利益，確保避免雙重征稅的機(jī)制得以長(zhǎng)期而有效地落實(shí)；三是推動(dòng)國(guó)與國(guó)之間的協(xié)調(diào)配合，共同打擊跨境偷避稅問題；四是促進(jìn)了跨國(guó)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)交流和貿(mào)易、資金、人員往來(lái)，避免稅收因素對(duì)國(guó)家間經(jīng)濟(jì)交往形成障礙。
一般情況下，國(guó)際稅收協(xié)定主要為規(guī)避雙重征稅和逃稅，不涉及個(gè)人。如果國(guó)家法律對(duì)國(guó)際稅收協(xié)定做了特別規(guī)定，給予了國(guó)際稅收協(xié)定更高的優(yōu)先級(jí)，則稅收協(xié)定優(yōu)先當(dāng)?shù)氐亩愂罩贫?。如巴西?lián)邦憲法和相關(guān)法律就明確規(guī)定，國(guó)家稅收法位階高于普通法和國(guó)內(nèi)稅收制度。稅收協(xié)定納入當(dāng)?shù)氐亩愂罩贫认到y(tǒng)主要包括自動(dòng)一體化模式、正式納入模式和實(shí)質(zhì)納入模式，其中執(zhí)行“自動(dòng)一體化模式”或“正式納入模式”的國(guó)家，存在稅收協(xié)定被推翻的風(fēng)險(xiǎn)。
祁鈰程律師補(bǔ)充：
長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)際稅收領(lǐng)域發(fā)展出了數(shù)種稅收協(xié)定解釋方法，主要包括：（1）《維也納條約法公約》所規(guī)定的條約解釋規(guī)則；（2）各國(guó)對(duì)“經(jīng)合組織范本注釋”的借鑒參考；（3）依各國(guó)國(guó)內(nèi)法的解釋；（4）各國(guó)制定的單邊技術(shù)性解釋。
目前,國(guó)際上比較有影響的國(guó)際稅收協(xié)定格式文件有經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國(guó)范本兩種。經(jīng)合組織范本全稱是《關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)重復(fù)征稅協(xié)定范本》,該范本于1977年由經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織制定并公布。該范本強(qiáng)調(diào)對(duì)居民的稅收管轄權(quán),對(duì)收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)有所限制,對(duì)資本輸出國(guó)較為有利,因此多為發(fā)達(dá)國(guó)家采用。聯(lián)合國(guó)范本全稱為《關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家間雙重征稅的協(xié)定范本》,該范本于1979年由聯(lián)合國(guó)經(jīng)濟(jì)及社會(huì)理事會(huì)制定并通過。該范本側(cè)重于強(qiáng)調(diào)來(lái)源地稅收管轄權(quán),對(duì)資本輸人國(guó)較為有利,因而多為發(fā)展中國(guó)家所采用。
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